Beveik kiekvienoje įmonėje yra ilgalaikis turtas (OS). Jie turi turto nusidėvėjimą. Remiantis PBU taisyklėmis, išlaikoma OS apskaita, o jiems taikomas amortizacijos mokestis.

amortizacijos priemoka yra

Nusidėvėjimo sąnaudos

Tai yra sumos, skirtos atkurti nusidėvėjimą OS. Jie yra įtraukti į apyvartos ar gamybos sąnaudas.

Nusidėvėjimo sąnaudos yra sumos, apskaičiuotos pagal atitinkamų įrenginių ir standartų balansinę vertę. Norma yra nusidėvintos OS dalies išlaidų kompensacija per metus.

Nekilnojamojo turto grupės

Jos formuojamos priklausomai nuo naudingos objektų eksploatacijos trukmės:

  • I grupė - 1-2 metai;
  • II - 2-3;
  • III - 3-5 metai;
  • IV - 5-7;
  • V yra 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII - 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X - daugiau nei 30 metų.

Kas yra ilgalaikio turto nusidėvėjimo įmoka?

Įstatyme šis terminas nėra atskleistas. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai šią veiklą labai aktyviai taiko.

Mokesčių mokėtojas gali įtraukti į išlaidas,registruojami ataskaitinio laikotarpio (priklausomai nuo apmokestinimo tvarkos), iš kapitalo investicijų išlaidos operacinę sistemą, tai yra, išlaidas, kad bendrovė gali paskelbti tuo pačiu metu. Toks "privilegija" yra amortizacijos priemoka. Įkrovimas gali būti pagaminti, įskaitant užbaigti, rekonstruoti, modernizuoti įrenginį.

Apribojimai

Yra keletas iš jų.

Visų pirma amortizacijos priemokos taikymas Tai neįmanoma dėl objektų, kurie gaunami nemokamai. Atitinkama taisyklė nustato 9 punktą 258 straipsnio Mokesčių kodekso.

Antra, ji yra įdiegta didžiausia nusidėvėjimo priemoka. I-II ir VIII-X grupės OC yra 10%, o kitiems objektams (III-VII) - 30% (anksčiau 10%).

Šie rodikliai naudojami kuriant, dalinai likviduojant, įsigyjant, papildomai įrangai, techninei pertvarkai ir kt.

amortizacijos priemokos taikymas

Atkūrimas

Jis gaminamas parduodant prieš pasibaigiant 5 metams nuo OS paleidimo. Atkūrimas amortizacijos priemoka yra paprastomis žodžiais, jo sumos įtraukimas į pajamas. Atitinkamas reikalavimas nurodytas Par. Mokesčių kodekso 258 straipsnio 4 9 punktas.

10 proc. Ir 30 proc. Sumos, susijusios su bet kokiomis išlaidomis, turi būti išieškota. Dėl kitų šalinimo metodų ši procedūra nenumatyta.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

2009 m. Įsigaliojo Mokesčių kodekso 258 straipsnio nauja redakcija.

Pagal p. Kodekso 272 punkto 2 3 papunktyje amortizacijos priemoka yra suma, kuri yra pripažįstama to laikotarpio sąnaudose, kai buvo pradėtas objektų, į kuriuos buvo investuota kapitalo dalis, nusidėvėjimas.

Tai reiškia, kad kai įsigyjate / sukuriateobjektas, 30% premija taikomos turtui pradėtas eksploatuoti nuo gruodžio 2008. rekonstrukcijos atveju ir kitose pagal 258 straipsnį mokesčių kodekso 9 dalyje nustatytais atvejais "nauda" galima naudoti, jei pradinė kaina atsinaujinti objektas pokyčiai po sausio 1 d. 2009 m

Tačiau pagal 9 dalies 10 punkto nuostatasStraipsniai ФЗ № 224, nuostatos naujo redakcijos str. 258 turėtų būti taikomas OS, pradėtas eksploatuoti nuo 2008 m. Sausio mėn. Todėl buhalteriams kilo klausimas: ar į tuos pajamus turėtų būti įtraukta amortizacijos priemoka, jei 2008 m. Pirktas ir eksploatuojamas tas pačias ir įgyvendintas objektas?

Pirma, Finansų ministerija paaiškino, kad būtina atkurti priemoką. Tačiau vėliau buvo išreikšta kita nuomonė. Todėl buvo priimta tokia pozicija.

Įdiegta prieš naują2008 m. įsigytų OS įmokų privalomo atkūrimo (ty iki 2009 m. sausio 1 d.) nuostatos, mokėtojas neturėtų įtraukti jo sumos įplaukas. Ši išvada yra suformuluota remiantis Mokesčių kodekso 2 dalyje, 5, pagrindu, pagal kurį teisės aktų dėl mokesčių ir muitų, nustatančio naujas pareigas ar blogėja ūkio subjekto padėtį kitaip, nėra atgaline data.

Verta paminėti, kad jei nuo 2008 m. Sausio 1 d. Įvesto turto realizavimo po 2009 m. Sausio 1 d., Amortizacijos priemoka turėtų būti atkurta.

amortizacijos priemoka

Praktinis pritaikymas

Mokėtojai gali taikyti priemoką nepriklausomai nuo nusidėvėjimo apskaičiavimo būdų.

Jei naudojamas linijinis metodas, pradinė objekto kaina yra sumažinta amortizacijos priemoka. Tai mokestis skaičiuojamas pagal mėnesio nusidėvėjimą mokesčių sąskaita.

Jei įmonė naudoja nelinijinį metodą, į eksploatavimo pradinę eksploatacinę sistemą įtraukiama (į pradinę kainą, sumažinta priemoka) į atitinkamą grupę (pogrupį).

Pavyzdys:

Aiškumo dėlei paimkime sąlyginę įmonę - UAB Ivaną. Pradiniai duomenys yra tokie:

  • Nuvertėjimo sukaupimas atliekamas nelinijiniu metodu.
  • Dėl OS III-VII gr. taikoma 30 procentų priemoka.
  • 2016 m. Rugpjūčio mėn. Įmonė nupirko ir pradėjo eksploatuoti septintojoje grupėje esančią įrangą. Pradinė OS kaina yra 1 mln. Rublių.

Dabar palaikykite amortizacijos įmokų apskaičiavimas. 9 mėnesių pabaigoje. 2016 m. Bendrovės buhalteris apsvarstys tokią sumą kaip išlaidų dalį:

1 milijonas r. x 30% = 300 tūkstančių rublių.

Likusi dalis įrangos sąnaudų (1 milijonas rublių - 300 tūkstančių rublių = 700 tūkstančių rublių) turėtų būti įtraukta į bendrą grupės VII balansą nuo 2016 m. Rugsėjo 1 d.

Ar man reikia atsižvelgti į tai, kad priemokos naudojimą finansų politiką?

Mokesčių specialistai ir finansininkai mano, kad jei įmonė taiko "privilegiją", tai turi būti konsoliduojama apskaitos politikoje. Atitinkama išvada pateikta Finansų ministerijos ir Federalinės migracijos tarnybos rašte.

Arbitražo teismai turi skirtingą poziciją. Visų pirma, jie mano, kad bendrovė gali naudotis amortizacijos priemoka ir tai apskaitos politikos faktas nėra fiksuotas.

Savo ruožtu advokatai rekomenduoja, kad jie atspindėtų sprendimą naudoti "privilegiją", kad būtų išvengta konfliktų su IFNS.

amortizacijos priemoka mokesčių apskaitoje

Naudojimo pasekmės

Apskaitoje negalima naudoti amortizacijos priemoka. Mokesčių sąskaitojeatitinkamai mėnesio, skaičiuojant sumasdėl objekto nusidėvėjimo yra didesnis srautas. Tarp sąskaitų yra laikinas apmokestinamas skirtumas. Tai lemia IT atsiradimą (atidėtųjų mokesčių įsipareigojimas).

Nuo antrojo mėnesio apskaičiuojant nusidėvėjimo sumasmokesčių apskaitos išlaidos bus mažesnės už apskaitą. Taip yra dėl to, kad mėnesio nusidėvėjimo suma bus didesnė, nes apskaičiavimas atliekamas pradine sąskaita, neatsižvelgiant į priemoką.

Taigi, nuo antrojo mėnesio laikinas skirtumas sumažės, o IT bus grąžinta.

Atspindžio savybės

Apsvarstykite laidų su amortizacijos priemoka. Paimkite sąlyginę įmonę LLC Antey. Pradiniai duomenys yra tokie:

  • 2016 m. Kovo mėn. Įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti OS, įtrauktą į III grupę.
  • Objekto kaina yra 1 milijonas 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
  • Naudingo veikimo trukmė - 60 mėnesių. (5 metai).
  • Išlaidos ir pajamos įmonėje yra nustatomos kaupimo metodu.
  • "OS III-VII" grupės mokesčių apskaitoje taikoma 30 proc. Priemoka.
  • Nuvertėjimo sukaupimas atliekamas tiesiniu metodu tiek mokesčių, tiek apskaitos srityje.

2016 m. Kovo mėn. Buhalteris atlieka pastabas:

  • Db cc. 08 sub. "" OS įsigijimas "" Cd. 60-1 200 000 - buvo atsižvelgta į ilgalaikio turto įsigijimą;
  • Db cc. 01 sub. "Savo OS" CD. 08 sub. "OS įsigijimas" - 1 200 000 - atspindi OS paleidimą.

Amortizacijos įmokų apskaita bus pagaminta balandžio mėnesį. Mokesčių sąskaitoje atsispindės 360 tūkstančių rublių suma. (1 milijonas 200 tūkstančių rublių x 30%). Mėnesio nusidėvėjimo suma bus:

(1 milijonas 200 tūkstančių rublių - 360 tūkstančių rublių.) / 60 mėnesių. = 14 tūkst. Rublių per mėnesį.

Apskaičiuota, kad bendrosios mokesčių apskaitos išlaidos balanse bus:

360 tūkst. R. + 14 tūkst. Rublių. = 374 tūkst. Rublių.

Tarp sąskaitų yra laikinas skirtumas. Tai yra:

374 tūkst. Rublių. - 20 tūkstančių rublių. = 354 tūkst. Rublių.

Tai, savo ruožtu, lemia IT atsiradimą:

354 tūkst. Rublių. x 20% = 70800.

Balandžio mėn. Skelbimai turėtų būti tokie:

  • Db cc. 20 cd. 02 - 20 tūkst. Rublių. - nusidėvėjimas, sukauptas už OS;
  • Db cc. 68 p. "Pajamų mokesčio apskaičiavimas" Cd. 77 - 70,800 r. - atsižvelgiama į IT.

Gegužės ir sekančių mėnesių visojenaudingo veikimo laikotarpis objekto vartojimo apskaitos bus daugiau (20 tūkstančių rublių> 14 tūkstančių rublių.). Kitaip tariant, bus laikinas skirtumas 6 tūkst. Rublių. Atitinkamai, jis sumažėja 1200 r. (6 tūkstančiai rublių x 20%).

amortizacijos įmokų apskaičiavimas

Skelbimai turėtų būti tokie:

  • Db cc. 20 cd. 02 - 20 tūkst. Rublių. - sukauptas nusidėvėjimas OS;
  • Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Skaičiuojant pelno mokestį" - 1200 r. - atsižvelgiama į IT dalinį grąžinimą.

Sunkumai atkūrimo priemokos

Klausimai buhalteriams kyla dėl to,kad nei para. 4 9 Mokesčių kodekso straipsnio 258 punkte ar kitose Kodekso 25 skyriaus normose nenurodyta, kada būtina grąžinti priemoką: jos naudojimo ar vykdymo laikotarpiu.

Pagal sub. 5 p. 4.271 punktas, įplaukos iš atkurto rezervo sumų ir kitos panašios pajamos turi būti parodomos paskutinę mokestinio (ataskaitų) laikotarpio dieną, kai jie iš tikrųjų yra atstatomi. Finansų ministerija paaiškino, kad amortizacijos priemoka, įtraukta į išlaidas pagal paragrafą. 2 9 meno punktų. 258 NC, yra įtraukti į duomenų bazę tuo laikotarpiu, kai OS buvo įdiegta.

Apskaitininkai taip pat domina tokiais klausimais: Ar įmokų įtraukimas į pajamas rodo, kad įmonė iš tikrųjų praranda šią sumą ir negali atsižvelgti į išlaidas 10% ar 30% pradinės objekto kainos? Ar mokėtojas, grąžinęs priemoką, gali sumažinti pajamas iš pinigų pardavimo tuo pačiu dydžiu?

Finansų ministerija paaiškino, kad verslo subjektas nėraturi teisę perskaičiuoti praėjusių laikotarpių parduoto objekto nusidėvėjimo sumą ir jo likutinę vertę. Atsižvelgiant į tai, remiantis sub. Mokesčių kodekso 268 punkto 1 punkto 1 papunktis, pajamos iš šio turto pardavimo gali būti sumažintos tik likutine verte.

Taigi, premiją nusidėvėjimas, kurio suma buvo atkurta, neatsispindi į bet jos atsigavimo, ar vėlesniu laikotarpiu sąnaudų sudėtį.

Tuo tarpu, pasak kai kurių ekspertų, ši ministerijos pozicija gali būti laikoma prieštaringa. Tai sukelia šie veiksniai.

amortizacijos įmokų apskaita

Įstatyme nėra tiesioginio draudimopriemokos įtraukimas į išlaidas. Kaip nurodyta sub. 1-ajame Mokesčių kodekso 268 punkte, parduodant nusidėvėjusį įrenginį, pajamos sumažinamos likutine verte. Tai yra skirtumas tarp pradinės kainos ir nusidėvėjimo sumos, kuri sukaupta vykdant operaciją.

Į pradines sąnaudas įeina įsigijimo, statybos, pristatymo, gamybos, eksploatavimo išlaidų sąnaudos.

Toliau reikia kreiptis į pastraipą. Mokesčių kodekso 258 punkto 3 punkto 9 papunktis. Ji atkreipia dėmesį į tai, kad OC, kuriam buvo taikoma priemoka, yra įtraukta į grupes pagal jų pradinę kainą, atėmus ne daugiau kaip 10% arba 30% (atitinkamai grupei). Šių palūkanų suma įtraukiama į mokestinio laikotarpio išlaidas.

Niuansai

Reikia pasakyti, kad pirmiauformuluotė tiesiogiai nereiškia, kad sumažėjo OS objekto pradinės kainos vertė. Tai tik nustato apribojimą dėl tolesnio turto nusidėvėjimo sąnaudų įtraukimo.

Be to, mes kalbame apie procentuspradinė kaina, priskiriama išlaidoms. Objekto įgyvendinimo metu šios sumos turi būti išieškotos. Todėl įmonė, parduodanti OS ir įtraukianti įplaukų sumą įplaukomis, gali sumažinti pardavimų pelną iš įrenginio likutinės kainos, apskaičiuojamą taip, tarsi priemoka nebūtų taikoma.

Problemos su terminais

Kaip nurodyta paragrafe. 4 9 Mokesčių kodekso 258 straipsniai, prieš pradedant penkerius metus nuo eksploatacijos pradžios, būtina atnaujinti priemoką. Apskaitos pareigūnai įdomu, ar laikytis šio reikalavimo, susijusio su I-III grupei priklausančiu turtu, jei pardavimo data yra visiškai susigrąžinta?

Formaliai įmonė turės laikytis Kodekso reikalavimų, nes šiuo klausimu nėra jokių apribojimų.

Finansų ministerija sako, kad nuo 01.01.2009 priemoka turi būti atkurtos, nepriklausomai nuo to, ar kompensuoti dėvėti įgyvendinimo objekto laiką.

Tuo tarpu, įtraukdami sumą į pajamas, galite pakeltitokios turto likutinė vertė pagal šios priemokos sumą. Pagal pogrupio taisykles. 1 straipsnio 268 straipsnio pirmosios pastraipos, galite sumažinti pelną iš pardavimo. Tačiau mokesčių administratoriai gali pateikti paraiškas organizacijoms dėl tokių sandorių vykdymo.

Likutinės kainos nustatymas prieš pasibaigiant 5 metams: pavyzdys

Mes priimame šiuos pradinius duomenis:

  • pradinė įrenginio kaina yra 30 tūkst. rublių;
  • kapitalo investicijų išlaidos atsispindi operacinės sistemos eksploatavimo laikotarpiu (10%) - 3 tūkst. rublių;
  • nusidėvėjimo suma iki pardavimo dienos yra 7 tūkst. rublių.

Skaičiavimas bus toks:

  • Pradinė kaina = 30 tūkst. Rublių. - 3 tūkst. Rublių. = 27 tūkst. Rublių.
  • Likutinė kaina = 27 tūkst. Rublių. - 7 tūkst. Rublių. = 20 tūkst. Rublių.

Tačiau, atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, remiantis Mokesčių kodekso nuostatomis, likutinė vertė bus didesnė:

30 tūkst. R. - 7 tūkst. Rublių. = 23 tūkst. Rublių.

Toliau manysime, kad OS buvo parduota už 25 tūkst. Rublių. Tokiu atveju mokėtojo pajamos bus:

  • 25 tūkst. R. - 20 tūkstančių rublių. = 5 tūkst. Rublių. (vadovaujamasi Finansų ministerijos pozicija).
  • 25 tūkst. R. - 23 tūkst. Rublių. = 2 tūkst. P. (atsižvelgiant į įstatymų normas).

Išvados

Pardavto objekto likutinė vertė, tokiagali būti apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp jo pradinės kainos (išlaidos be atskaitymo priemokos) ir likvidacinės vertės (nusidėvėjimo sumos be priemokos).

kokia yra ilgalaikio turto nuvertėjimo priemoka

Būtent šis metodas yra rekomenduojamas naudoti nustatant mokėtojo pajamas iš operacinės sistemos įdiegimo. Tačiau šiuo atveju IFNS pusės teiginiai yra įmanomi.

</ p>